律汇智—税控：看库存商品、应收账款等会计科目，识别虚开发票税务风险

作者：邓森律师         来源：律汇智

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通过税务风险评估，我们知道虚开发票类违法犯罪属于税务风险等级最高的，应当引起企业的高度重视，更应该知道如何高效识别虚开发票类税务风险。

在识别虚开发票税务风险过程中，要充分重视并掌握通过会计资料来高效识别虚开发票税务风险。

根据法律规定以及税务司法机关的实践，可知虚开发票税务风险，一般具有以下几个特征：

•没有或部分没有真实交易；

•开具发票；

•资金流动。

通过核查记账凭证、原始凭证、明细账、总账及会计报表等会计资料来识别虚开发票税务风险时，就应当围绕虚开发票税务风险特征来核查。比如没有交易合同、发货单、运输单据、库存等原始凭证、发票与合同或发货单品名等不一致、资金流动混乱等等。

通过研究与总结大量处理的虚开发票类案件，识别虚开发票税务风险，在会计资料方面，主要核查以下几点：

1.原材料、库存商品等存货“账实不符”

对于销售方，如果“账”小于“实”，也就是账面价值小于实际价值，也就意味着从账面上看销售了货物，但实际上没有销售，存在虚假交易，如果再开具发票，就会构成虚开发票；

对于采购方，如果“账”大于“实”，同样道理，存在虚假交易，开具发票的，也会被认定为虚开发票。

核查方式：原材料、库存商品等会计科目的明细账、记账凭证比对入出库单或记录或统计以及对应发票等原始凭证。

2.应收账款或其他应收款、应付账款或其他应付款等长期挂账

对于销售方，应收账款或其他应收款长期挂账的，对应发票已经开具，货物或服务没有提供的，就属于虚开发票；

对于采购方，应付账款或其他应付款长期挂账的，已经收取发票的，货物或服务没有接受的，就属于虚开发票。

核查方式：应收账款或其他应收款（应付账款或其他应付款）比对货物或服务合同、发货单、运输单、出入库单等以及对应发票。

3.银行存款、银行对账单、银行明细单等“资金回流”情况

税务稽查局、经侦等司法机关在查出虚开发票案件过程中，非常重视“资金回流”，甚至认为只要存在“资金回流”都可以认定为虚开发票了，尽管简单粗陋。

根据虚开发票的原理，如果按照发票记载金额支付款项的，必然要出现“资金回流”。

核查方式：通过银行存款、银行对账单、银行明细单等核查到存在资金回流，虚开发票的嫌疑就非常大，进而再核查是否存在真实交易的交易合同、发货单、运输单据、库存等来进一步落实是否存在虚开发票。

4.核查记账凭证、发票等原始凭证等会计资料时，一定注意审查发票所载交易主体与合同交易主体、供销真实交易主体是否一致，还有品名等是否一致等。

如果发票所载交易主体应当与真实交易主体保持一致，否则也会构成虚开发票

如果品名等不一致，按照发票管理办法也会构成虚开发票的。

总之，通过核查记账凭证、原始凭证、明细账等会计资料来识别虚开发票税务风险，不能孤立审查，一定要注意会计科目之间关系以及比对合同、发货单、运输单据、入出库表、银行单等。